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隱匿收入避免被認定為一般納稅人的案例解析
時間:2021-09-14 21:14:03 點擊:
 


(一)案例資料:

某藥店在201612月設(shè)立時,通過市場調(diào)查,發(fā)現(xiàn)所在市區(qū)的北部藥店較少,便將藥店設(shè)在市內(nèi)北部居民集中的區(qū)域,由于當時經(jīng)營規(guī)模較小,從業(yè)人員只有3人,被認定為小規(guī)模納稅人。該藥店主要向自然人銷售各種藥品,從201612月份開業(yè)至今,年銷售額均穩(wěn)定在75萬元左右。稅務(wù)機關(guān)掌握的外圍資料顯示,該藥店由于選址正確,經(jīng)營狀況良好,業(yè)績呈逐年上升趨勢,而藥店申報的年銷售額卻一直穩(wěn)定在75萬元左右,接近且低于一般納稅人的認定標準。稅務(wù)人員認為,該藥店很可能存在隱匿收入,避免被認定為增值稅一般納稅人的情況,將其選定為稅務(wù)稽查對象,于20185月,對該藥店進行稅務(wù)稽查。

 

(二)稅務(wù)稽查方法:

1)稅務(wù)人員采用了逆查法,首先審閱了會計報表和納稅申報表等相關(guān)資料,并將主營業(yè)務(wù)收入的確認與發(fā)票的開具情況進行比對,發(fā)現(xiàn)該藥店存在以下涉稅問題。

①該藥店銷售的免稅藥品全部未進行納稅申報,未計入年應(yīng)稅銷售額中,財務(wù)人員解釋銷售免稅藥品不納稅,所以未將其計入銷售額中。

②各月銷售額不均衡,2017年有5個月的月銷售額在3萬元以下,藥店享受了免交增值稅的稅收優(yōu)惠,另外7個月的銷售額均在8萬~9萬元,財務(wù)人員解釋藥品銷售有淡旺季之分。

③該藥店入賬的銷售收入主要是開具發(fā)票的收入,自行確認未開具發(fā)票的收入很少,這與零售行業(yè)的經(jīng)營特點不符。

2)針對以上問題,稅務(wù)人員調(diào)取了相關(guān)資料,有針對性地展開進一步檢查,主要做法如下:

①通過核對購貨發(fā)票、出入庫單和主營業(yè)務(wù)收入明細賬等資料,確定該藥店從開業(yè)至今未確認的免稅收入共計21萬元。

②稅務(wù)稽查人員認為,藥品作為生活消耗品,不存在淡旺季之分,通過檢查現(xiàn)金日記賬、銀行對賬單和銷售收入明細賬,最終查出納稅人為了享受月銷售額3萬元以下,免交增值稅的稅收優(yōu)惠,人為調(diào)整各月銷售額的證據(jù)。

③稅務(wù)稽查人員認為,商業(yè)零售企業(yè)的特點是銷售收入中開具發(fā)票的收入通常少于不開具發(fā)票的收入,該企業(yè)隱瞞不開票銷售收入偷稅嫌疑很大。在檢查企業(yè)賬目和銀行賬戶未見異常的情況下,稅務(wù)人員通過走訪藥店的供應(yīng)商,核實藥店的進貨情況,采用比對庫存商品明細賬和銷售收入明細賬、實地蹲點測算等方法,最終查出藥店通過刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù),減少“應(yīng)稅收入”的證據(jù)。通過測算,該藥店從開業(yè)至今共隱匿應(yīng)稅收入56萬元。

 

(三)相關(guān)稅法解析:

1. 可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅的稅法規(guī)定

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。是否可以按小規(guī)模納稅人進行納稅,主要取決于以下兩點。

1)年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)未超過規(guī)定標準。

年應(yīng)征增值稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,包括免稅銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額,不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。應(yīng)稅銷售額規(guī)定標準如下:

①從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù),下同)的。

以從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

②對上述規(guī)定以外的納稅人(不含“營改增”試點納稅人),年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

③銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人。

試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算:

 

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人,其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

試點實施前,試點納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)額,不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

2)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準,可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況。

①不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶。

②非企業(yè)性單位。

3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。2. 該藥店年銷售額超過規(guī)定標準,就應(yīng)該按一般納稅人納稅

從可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅的界定條件可以看出,當納稅人的銷售額超過規(guī)定標準,只有不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶、非企業(yè)性單位,可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。該藥店不滿足上述規(guī)定情況,其銷售額只要超過小規(guī)模納稅人標準的,就應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定,必須按增值稅一般納稅人納稅。

稅法界定小規(guī)模納稅人的年銷售額,是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,包括免稅銷售額。該藥店銷售免稅藥品的銷售收入應(yīng)計入年銷售額中,作為判斷是否超過規(guī)定標準的依據(jù)。

稅務(wù)稽查人員將藥店銷售免稅藥品應(yīng)確認的21萬元收入,以及開業(yè)至今共隱匿的應(yīng)稅收入56萬元,進行合理計算分攤,確定該藥店在開業(yè)的10個月后銷售額就超過了小規(guī)模納稅人的認定標準,應(yīng)從開業(yè)后的第11個月按一般納稅人納稅。

3. 計算補繳稅款的相關(guān)稅法規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《增值稅暫行條例》)第三十四條規(guī)定,納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準,未申請一般納稅人資格登記的,應(yīng)當按照銷售額和規(guī)定增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。

4. 該藥店應(yīng)補繳稅款的計算

由于該藥店在開業(yè)的10個月后銷售額就超過了小規(guī)模納稅人的認定標準,在第11個月就應(yīng)該按照一般納稅人納稅。稅務(wù)人員通過檢查核定,確認藥店從開業(yè)第11個月到現(xiàn)在為止應(yīng)稅銷售額共計95萬元(其中包括隱匿收入30萬元)。要求該藥店對應(yīng)稅銷售額按17%的稅率補繳增值稅,并不得抵扣進項稅額,但允許扣除按小規(guī)模納稅人計算繳納的增值稅。

應(yīng)補繳的增值稅=95×17-95-30)×3=14.2(萬元)

 

(四)稽查處理結(jié)果

稅務(wù)稽查的審理部門根據(jù)《增值稅暫行條例》和《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定,做出下列處理決定。

1)藥店通過人為調(diào)整各月銷售額,使其在2017年的5個月里享受了免交增值稅的稅收優(yōu)惠。上述行為屬于偷稅行為,通過計算應(yīng)補繳增值稅1.4萬元。

2)該藥店通過將免稅收入不計入年銷售額及隱匿收入的方式,將年應(yīng)稅收入控制在75萬元左右,避免被認定為增值稅一般納稅人,造成少繳稅款的行為,屬于偷稅行為,應(yīng)補繳稅款14.2萬元。

3)該藥店的偷稅行為,性質(zhì)比較惡劣,處以少繳增值稅稅款一倍的罰款,即15.6萬元(1.4+14.2萬),并對該藥店少繳的稅款,從滯納稅款之日起到實際繳納稅款之日止,按日加收萬分之五的滯納金。

 

(五)借鑒與思考

1. 納稅人的借鑒與思考

本案例的納稅人采用違法手段降低稅負,最終導(dǎo)致的結(jié)果是不僅沒有少繳稅款,反而需要按一般納稅人適用的稅率補繳稅款且不允許抵扣進項稅額,并被處以少繳稅款一倍的罰款。納稅人從本案例中應(yīng)借鑒與思考的是:必須采用合理的手段降低稅負,否則必將受到法律的制裁。

降低稅負是所有納稅人的共同目標,納稅人只有通過合理的手段降低稅負,才能為企業(yè)帶來稅收利益。對于不想被認定為增值稅一般納稅人的小型商業(yè)零售企業(yè),可以通過分立的形式降低企業(yè)的年銷售額。

2. 稅務(wù)機關(guān)的借鑒與思考

1)有針對性地開展稅務(wù)稽查工作

稅務(wù)稽查人員只有對各行業(yè)的稅務(wù)稽查重點了如指掌,在稅務(wù)稽查中才能做到目標明確。商業(yè)零售企業(yè)隱匿收入的情況非常普遍,對小型商業(yè)零售企業(yè)避免被認定為增值稅一般納稅人的檢查,稅務(wù)人員應(yīng)主要從以下方面入手。

①分析找出納稅人隱匿收入的常見手段。納稅人隱匿收入的常見手段包括:收取現(xiàn)金不入賬,手工做假賬,隱匿收入;刪改系統(tǒng)數(shù)據(jù),減少“應(yīng)稅收入”;另設(shè)單機收款,隱瞞收入;另設(shè)專柜,單獨記賬;“機”外銷售大宗貨物,不記銷售收入;商品批發(fā)移送,不記收入。

②采用多種行之有效的方法檢查隱匿收入的證據(jù)。稅務(wù)稽查的準確性還表現(xiàn)在稽查人員在檢查方法的使用上,對隱匿收入的檢查方法主要包括:比對營業(yè)收入和銷售商品收到的現(xiàn)金是否吻合,確認是否存在隱匿收入的情況;通過單位能耗(比如材料消耗、水電消耗、工資消耗)測算營業(yè)收入的真實性;通過實地蹲點測算;應(yīng)用公開的第三方信息。

2)制定行之有效的應(yīng)對措施

①加強納稅評估環(huán)節(jié)的監(jiān)管。通過納稅評估的信息采集,可以為同行業(yè)間的信息比對及審核、分析、判斷納稅人納稅申報的真實性、準確性、合法性奠定基礎(chǔ)。通過約談和走訪等形式可以深入了解納稅人的稅款繳納情況。根據(jù)納稅人的具體情況提供個性化的、有針對性的政策咨詢和納稅輔導(dǎo),保證納稅人掌握稅法的相關(guān)規(guī)定。

②加強會計核算的監(jiān)控力度,提高納稅申報的質(zhì)量。一是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對在日常檢查和納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)會計核算方面存在問題較多的單位限期整改,經(jīng)多次檢查,屢糾不改的企業(yè),應(yīng)嚴懲重罰;二是求各總公司必須統(tǒng)一制定會計核算制度,統(tǒng)一賬簿設(shè)置,統(tǒng)一會計核算方法,對庫存商品實行集中、統(tǒng)一管理,健全會計核算體制,提高會計核算的真實性;三是要求企業(yè)嚴格執(zhí)行財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件、銀行賬號的報備制度。

③在商業(yè)零售行業(yè)中廣泛推行稅控收款機。由于商業(yè)零售行業(yè)大多是以現(xiàn)金方式進行銷售,隱匿收入的情況比較多見。在商業(yè)零售行業(yè)中廣泛推行稅控收款機,將所有收入納入稅控收款機監(jiān)控之下,并制定配套辦法對違規(guī)行為從嚴處罰,可以充分發(fā)揮稅控收款機強化稅源監(jiān)控的作用。

 

法規(guī)更新提醒:

1、財稅[2018]32號文,將稅率進行了調(diào)整;

2、公告2019年第39號文,又將稅率進行了調(diào)整;

3、財稅[2019]13號文,將起征點進行了調(diào)整;

4、財稅[2018]33號文,將稅一般納稅人的標準統(tǒng)一調(diào)整為500萬元。

 

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